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工程结算审计的基本程序

作者:2014-03-15 11:35:49 发布时间:2014-03-15 11:35:49 阅读:

王劲云 董育中

《审计文摘》2014年第2期104`105

工程竣工结算审计的审核是指施工企业按照合同规定的内容全部完成所承包的工程,经验收质量合格,并符合合同要求之后,向发包单位递交最终工程价款结算,发包单位向审计部门申请对该工程结算价款进行审核。

一、熟悉工程资料的重要性

1.熟悉并认真理解施工合同及其他工程有关文件。工程施工合同是施工企业(承包方)与建设单位(发包方)为完成商定的施工任务,明确互相权利与义务关系而订立的协议。是建设工程承包合同的一种,具有法律效力。施工单位依据工程施工合同进行施工,完成施工任务,提交满足工程施工合同要求的建筑产品;建设单位依据工程施工合同提供施工条件,支付工程价款。因此,工程合同是双方行使权力和改造义务的论据,也是工程竣工结算审计的基础。工程合同中对工程计价依据、工程变更、施工签证及工程款结算方式等影响工程造价确定的问题一般都有明确的规定,施工单位必须以此提交工程竣工结算资料,竣工结算审核人员也必须以此对结算进行审核。

2.熟悉施工图纸。图纸是编审结算分项数量的重要依据,必须全面熟悉了解,核对所有图纸,清点无误后依次识读,了解预算结算的内容包括土建、安装、设计变更及建筑工程签证等。

3.落实设计变更签证。设计变更和修改图纸应由原设计单位出具“设计变更通知单”修改图,设计、校审人员签字并加盖公章,并经建设单位和监理工程师审查同意;重大设计变更应经原审批部门审批,否则不应列入结算。对隐蔽工程和设计变更的签证进行核对确认,对施工中特殊措施发生的费用等共同商定,对索赔费用进行认真落实。按照发包合同的要求和有关规定,合理地确定工程造价。

二、现场踏勘的重必要性

1.依据施工组织设计图纸等,深入施工现场,实地核实工程量。工程结算是对完成的项目进行结算,因此造价人员要到现场实地测量,与设计、合同、图纸进行核对,对变更签证内容该增的拉,该减的减,防止个别施工单位结算只增不减。如某工程送来的结算各项子目和图纸都能对应,看上去没有什么问题,但是现场去看,才发现设计图纸上的食堂花岗岩地面全部取消,留做二次装修施工,施工对只签证增加的工程量,未签证减少的工程量,资料也是只报增加项目的资料,而建设方也不知道施工单位将这部分工程量又计算在结算中,此一项审计时就扣除了二十多万的造价。

2.定额中规定某些项目需要按实调整,调整时涉及到定额子目的选择,也涉及到现场实际做法,因此必须深入现场结合施工组织设计才能确保工程结算审计顺利进行。

三、工程量审核的严肃性

1.口径一致。施工图列出的工程项目必须与计量规则中规定的相应工程项目相一致。工程量计算除了必须熟悉施工图纸外,还必须熟悉计量规则中每个工程项目所包括的内容和范围。

2.掌握工程计算规则。计算内容有无漏算、重算和错算现象。

3.计量单位。是否与所套用定额中单位一致,小数点位数是否正确。定额中的计量单位是根据不同分项工程或结构构件以m10m100mm210m2100m2m310m3100m3等为单位,相应工程量应按定额规定的计量单位,一时疏忽犯的小错,往往会使工程量成倍扩大。

竣工结算审计人员必须在熟悉工程施工合同、图纸、现场条件等相关情况的前提下,精通定额中工程量的计算规则,剔除工程量计算中不符合规定的部分,查出工程量计算中的问题和错误,核算出正确的工程数量。

四、套用定额的准确性

1.定额套用界限,对于每一个工程项目应该套用哪一个子目,有的时候可能出现很大的争议,特别是对于一些模棱两可的子目单价,施工单位经常用的方法是就高不就低地选套子目单价,所以要明确分清定额中的同类工程量的子目套用界限。

2.定额适用范围,有些子目在具体情况下不再发生或其工作内容已被相关子目包括,则不能再在子目中单独出现。例如:平整场地,当该工程基础属于大开挖情况时,此子目是不存在的,而某些施工单位为了虚报工程造价,不论工程基础属于什么类型,都要将这一项重新列出。

3.定额单价换算的方法是否符合规定,有无套错定额单价,也是容易犯错的地方。在块料面层子目中,往往都会存在实际块料尺寸与定额子目中块料尺寸不符的情况,如何实际块料的尺寸小于定额,那就说明块料的实际用量小于定额用量,因为块料大则缝少,块料小则缝大多。这也就是说块料小时,单位面积里块料的面积减少了。

4.严格审查结算单价,结算单价应按照招标规定或合同约定的计价标准与计价原则执行。套用定额计价一般都应注意定额的适用范围和时效性,防止施工方高套错套单价。

五、现场签证的真实性

现场签证是指工程在现场施工进程中所出现的设计、合同不明确或预算定额未包含而现场又实际发生,必须额外增加的工作日或工程量所形成的费用,其具有严格的时效性,必须及时办理,后补无效。因此,签证内容直接决定了部分工程量的增加或减少,直接影响了工程造价的确定。

1.避免重复签证。审核人员必须熟知定额,明确定额子目包含的工作内容,防止施工单位把定额中已包括的内容再拿出来重复签证。

2.按实签证。施工单位要求签证的工作内容一般都能从各类定额中找出相应的子目或相近的子目,现场签证时一定要以定额为依据,结合现场情况来进行。审核时一定要实事求是,认真调查研究核实签证内容,坚决拒绝与实际情况不符的签证单。

六、材料差价的公正性

材料价格是组成工程造价的主要部分,材料价格的核定是竣工结算审核的重要步骤。随着社会主义市场经济的不断发展,建筑材料的市场价格也随着市场的供需状况不断上下浮动,同时,社会上票据管理混乱,实价虚报经常发生,这些都给工程材料价格的控制和审核带来了一定的困难。由于工程结算审计是事后进行,工程建设期间大部分材料的价格在不同时段、不同品牌之间往往差距较大,这就使得在计算工程造价的准确性和合理性时遇到了困难。

1.材料价格依据建筑材料的实际价格,应以各地区公布的同时期材料市场平均价格为标准来计算,由于材料价格的市场变化因素是多方面的,在编制标底投标报价时,采用的市场信息价作为计算材差的依据是必要可行的,但竣工结算时再用此作为计算材差的唯一依据就值得商榷了。

2.材料价格确定,施工合同有约定的按双方议定价格,没有约定的按照信息价结合市场价确定。审核时一定要以合同和招标文件为依据,施工单位出具的购买发票不能作为定价的基础,因为合同和招标文件早已有约定。

3.对补充定额的审核要检查编制的数据是否正确,材料价格是否合理,目前由于新技术、新材料、新工艺的推广会遇到很多分项工程没有可以套用的定额子目,遇到这种情况就需要实际测算人工、材料、机械的耗用量,编制补充单位估价表。审核人员应深入实际进行市场调查,掌握材料动态价格的同时,请建设单位和监理单位配合,提供施工当时所定价格的记录、材料购买合同和监理日记,收集有关资料,按照施工合同、施工协议、工程签证等有关文件确定的原则确定材料的实际价格,把好材料价格这一关。

七、工程费用的审核

工程费用的审核,首先要根据工程施工合同、招标文件、中标单位的投标文件中所做的规定和承诺进行核查,同进结合定额及造价主管部门下达的文件规定进行计算。审查费用是否与工程结构、建筑物高度、建筑面积等的取费相符,费用的计取是否符合工程合同和招标文件的规定以及投标文件的承诺,施工单位投标文件中承诺对工程造价和优惠条件,是工程造价市场价格的体现,更能体现工程实际所需的投资额,竣工结算审核中要体现这一点。

八、综合整理审查资料并与编制单位交换意见

根据工程的审核情况、施工现场情况与编制单位进行认真的分析讨论,实事求是地处理每一个增减项目的数量、单价,做到公平、公正、独立、客观。正确理解施工合同及补充协议、招投标文件的精神,这些合同相关文件,是工程结算审计的“法律文本”,只有准确把握它们的内涵,才能真正做好工程结算审计工作。

工程结算的审计报告是确定工程造价的最终文件,其准确性关系着施工单位的切身利益。只要我们在工作中认真研究,熟悉文件和图纸,深入现场,掌握情况,实事求是,不断积累工作经验和资料,及时掌握市场行情,用高度的责任心和良好的职业道德来对待工程结算的审计工作,同时,竣工结算审计人员必须具有良好的思想素质和业务素质。只有做好工程结算审计,才能准确核定工程造价,合理使用国家建设资金,避免损失浪费,充分发挥投资效益。认真做好工程结算的审计工作,合理有效地控制工程投资,准确地反映工程投资规模,对基本建设管理有着极为重要的意义。

作者单位:太湖县审计局

摘自《安徽审计》(合肥),2013.11.21~23

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